郑郑税务透露了贸易公司在香港寻求离岸利润免税时应注意的9个 额外 难题

许多跨国公司在香港没有任何人员的情况下，也无法在香港申请离岸利润免税

• 纳税人在香港经营行业、专业或业务；及
• 利润必须在香港产生或得自香港。

1. 香港供应商和/或客户
   根据DIPN 21，如果香港贸易公司的客户或供应商是在香港注册成立的公司，税务局将假定香港公司在香港进行销售或采购活动，因此贸易利润将来自香港。
   
   虽然与香港供应商或客户进行交易并不意味着相关活动是在香港进行的，但纳税人应准备好提供足够有力的书面证据，证明任何业务活动均不是在香港进行的。有时纳税人甚至需要第三方证明进行业务活动的位置。否则，税务局可能会驳回该香港公司的离岸利润免税。
   
2. 香港公司未聘用任何员工
   对大多数跨国公司来说，香港公司的成立仅是为了促进它们在亚洲的贸易。香港并不是他们的目标市场，因此他们的香港公司没有必要雇用任何员工。香港公司的所有贸易活动均由海外集团公司的人员负责。
   
   从离岸利润免税的角度来看，税务局会认为香港公司没有承担任何功能来赚取利润。换言之，香港公司因避税原因或在香港的独特身份（如资本自由流动）而赚取利润。基于上述理由，税务局可能会拒绝该香港公司的离岸利润免税。
   
3. 缺乏内部成本分摊安排
   如第2点所述，香港公司的贸易活动通常由香港的集团公司进行。从转让定价的角度来看，香港公司应向海外集团公司支付服务费。
   
   然而，许多跨国公司并未提出香港公司与海外集团公司之间的内部成本分摊安排。在这方面，税务局未被说服海外集团公司是香港公司的代理人。它或会无视海外集团公司所做的工作，因此不允许香港公司提出离岸利润免税。
   
4. 香港公司的存在是为了税务规划或集团内部的成本加成机制
   与内部成本分摊安排类似，如果香港公司的供应商或客户为关联公司，税务局也会经常询问贸易安排的转让定价政策。纳税人可能会感到困惑，因为转让定价政策似乎与离岸利润免税无关。
   
   然而，如果香港公司根据集团政策赚取固定的毛利率而不须承担太多风险，再加上香港公司没有雇用任何员工作出贡献，税务局可能会认为设立香港贸易公司的主要目的是为了避税，因此不允许香港公司提出离岸利润免税。
   
5. 未在境外任何地方缴纳税款
   经济合作暨发展组织(OECD)制定的税基侵蚀与利润移转（BEPS）行动旨在针对没有在任何税务管辖区纳税的纳税人。作为BEPS的宣导者，如果利润未在其他税务管辖区征税，香港税务局会犹豫应否批准离岸利润免税。
   
   除非纳税人能够提供强有力的书面证据来证实离岸利润免税，否则税务局将认为未缴纳境外税款是贸易活动在香港进行的有力证据，因此不允许香港公司提出离岸利润免税。
   
6. 香港贸易融资活动
   根据业务性质，税务局可将香港贸易融资相关要素（如与香港金融机构的联系、从香港金融机构获得信用证、在香港保留会计专业人员）视为纳税人的盈利产生活动。
   
   如果税务局认为贸易融资是贸易运营的核心部分，并且某些相关活动是在香港进行的，税务局可能会拒绝香港公司的离岸利润免税。
   
7. 香港付运活动
   税务局可考虑香港付运相关要素（例如，供应商/客户在香港进行运输安排；ii）纳税人本身在香港进行运输安排；以及iii）货物在香港的过境）作为纳税人的盈利产生活动。
   
   然而，如果税务局认为付运是贸易业务的核心部分，并且某些相关活动是在香港进行的，税务局可能会拒绝香港公司的离岸利润免税。
   
8. 香港法律框架下的货物买卖合同
   合同有效性测试是确定贸易利润来源的基本原则。许多纳税人只关注合同签订的地点。然而，税务局的目光不止于此。
   
   香港拥有完善的法律体系，大多数亚洲和西方国家都承认这一点。因此，主销售协议和主采购协议通常有效并受香港法律管辖。然而，从离岸利润免税的角度来看，这可能是一个缺点。
   
   加上其他因素，税务局可能会认为香港贸易公司因其在香港的地位而赚取利润，因此可能会拒绝香港公司的离岸利润免税。
   
   最后但同时最重要的是，缺乏书面证据仍然是未能在香港提出离岸利润免税的核心原因
   
9. 缺乏证明贸易活动地点的文件及资料
   离岸利润免税所需的书面证据不同于会计和簿记记录。许多纳税人缺乏保存与贸易有关的业务记录以应对税务局的质疑的意识。由于税务局的调查通常是在几年后进行的，纳税人很难找回业务记录，因为许多员工已经离开了公司。
   
   根据《香港税务条例》，举证责任由香港纳税人承担。提交所有必需的文件和资讯以回应税务局的查询函，是成功进行离岸利润免税的先决条件。DIPN第31号附录3解释了贸易利润境外豁免的一些书面证据要求。（https://www.ird.gov.hk/eng/pdf/dipn31.pdf）
   
   如果纳税人打算在香港进行离岸利润免税的话，应整理一套具代表性交易的证明文件，以供税务顾问审查。然后，财务部必须与销售、采购和运营部门沟通，保留必要的业务记录，以应对税务局将来的质疑。

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关于郑郑税务服务

本文作者为郑郑税务服务的税务合伙人Henry Kwong。Cheng&Cheng是香港前20大会计师事务所之一，在香港和中国拥有250多名员工。我们是香港约20家上市公司的首席审计师，也是80多家上市公司的税务顾问。我们专门为国际客户提供香港、中国和国际税务咨询服务，以及转让定价服务。如果您想了解更多有关香港转让定价的资讯，或向我们的税务专家寻求税务建议，请随时通过电子邮件与我们联系（ henry.kwong@chengtax.com.hk)或电话（+86 1951 874 1160 / +852 5600 1980）。